汽車4S店分期收款的財稅處理
分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售的特點是所銷售的商品價值較大，如房產(chǎn)、汽車、重型設(shè)備等；收款期限較長，有的幾年，有的長達幾十年。相應地，收取貨款的風險也較大，因而如何確認收入成為這種特殊銷售業(yè)務會計處理和增值稅處理的關(guān)鍵。
一、分期收款銷售的會計處理
《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定：“企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。對企業(yè)采用遞延方式分期收款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務，應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值相差較大的，應按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益?！?/p>
很顯然，準則中所指的遞延方式分期收款銷售是具有融資性質(zhì)的，也就是說分期收款的期限較長，相當于為購買方提供一筆貸款。對于這樣的分期收款銷售業(yè)務，一般應在銷售成立時，按公允價值即分期收款總額的現(xiàn)值確認收入金額。此時的具體會計處理為，按應收合同或協(xié)議價款借記“長期應收款”科目，按應收合同或協(xié)議價款的公允價值，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”；未實現(xiàn)融資收益按期采用實際利率法確定利息收入，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“財務費用”科目。
然而，目前有些商場為了促銷，對于一些家電等產(chǎn)品也采用分期收款方式銷售，但期限不長，金額也不算很大。此類業(yè)務實質(zhì)上不具有融資性質(zhì)，對這類業(yè)務的會計處理建議按以前的準則處理，分期確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，即企業(yè)應按照合同約定的收款日期確認銷售收入；同時按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。此時的具體會計處理為：發(fā)出商品時，借：發(fā)出商品；貸：庫存商品。實際分次收取貨款時，借：銀行存款；貸：主營業(yè)務收入，應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)。同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借：主營業(yè)務成本；貸：發(fā)出商品。
二、分期收款銷售的稅務處理
關(guān)于分期收款銷售的納稅義務發(fā)生時間，《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條第三款中有明確規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。《國家稅務總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》對增值稅專用發(fā)票的開具時間也做了規(guī)定，其中第十一條第四款為：按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。
在新會計準則中，分期收款銷售是按公允價值即分期收款總額的現(xiàn)值一次性確認收入金額，在銷售額與增值稅計稅基礎(chǔ)不相同的情況下，就會出現(xiàn)不知如何開具增值稅專用發(fā)票等問題，從而可見分期收款銷售的稅務處理和會計準則的規(guī)定存在較大差異。
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